О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы" от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385

П И С Ь М О Министерства финансов Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. N 108, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 сентября 1993 г. N НП-4-01/139н О дополнении и изменении письма Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и о порядке представления отчетности в налоговые органы" от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 14 сентября 1993 г. Регистрационный N 340 Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-I "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-I "О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации*, в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385** вносятся следующие дополнения и изменения. ______________ * В дальнейшем именуются "учреждения". ** Письмо опубликовано в Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации N 2, 1993 г. 1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям." 2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции: "Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль. По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов. Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в приложении 1 к настоящему письму. Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской федерации. Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений. Пример исчисления нормируемой величины расходов на оплату труда за счет предпринимательской деятельности. Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности 30 человек составил 21600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений - 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773 тыс. рублей. (2160 - 100) х 22,2 Расчет: ------------------- = 4773 тыс. руб. 100 Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит 2349 тыс. рублей. [(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб. Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской деятельности составит 2424 тыс. рублей. (4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.), в том числе: а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32%; б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424-2349), которая облагается по ставке 50%". 3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно: "Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1". "Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)". 4. Признать утратившим силу приложение 2 письму. ___________ Приложение 1 к письму Министерства финансов Российской Федерации и Штамп предприятия Государственной налоговой службы организации) Российской Федерации от 9 сентября 1993г. N 108/НП-4-01/139н Штамп или отметка налогового органа Получено Государственную " ____ " _______________ 199 г. налоговую инспекцию по ......... ................................ ................................ ................................ (полное наименование предприятия, организации ) РАСЧЕТ налога от фактической прибыли за ______________ 199 ___ г. (тыс.руб.) ---------------------------------------------------------------------- N | | По данным | По данным п/п | Показатели | платель- | налоговой | | щика | службы ---------------------------------------------------------------------- 1 | 2 | 3 | 4 ---------------------------------------------------------------------- 1. Валовая прибыль (превышение доходов над расходами) - всего .................... 2. Из валовой прибыли, подлежащей нало- гообложению, исключаются: а) рентные платежи (вносимые в бюд- жет в установленном порядке) б) доходы (дивиденды, проценты), по- лученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию в) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях г) сумма разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая аренду и иные виды использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, ви- деосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них д) прибыль от проведения посредни- ческих операций и сделок е) прибыль от страховой деятельности ж) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок з) прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяй- ственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, - в соответ- ствии с пунктом 2 "г" настоящей Инструкции ______________________________________ Итого по стр.2 3. Сумма отчислений в резервный или дру- гие аналогичные фонды, создание кото- рых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению) 4. Льготы по налогу на прибыль (по специаль- ному расчету) 5. Налогооблагаемая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.4) 6. Ставка налога на прибыль - всего в %% в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 7. Сумма налога на прибыль - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) (стр.5 х стр.6а) ---------------- 100 б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга (стр.5 х стр.6б) ---------------- 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.5 х стр.6в) ---------------- 100 8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза- ционных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль Причитается в бюджет налога на прибыль - го (стр.7 - стр.8) в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 9. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 10. К доплате по сроку: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 11. К уменьшению: а) по республиканскому бюджету (Российской Федерации) б) по бюджетам республик в составе Россий- кой Федерации, бюджетам краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Установленный срок для представления баланса: квартального: годового: Примечания: По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов деятельности, прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта 1992 г. N 4. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям ....., представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IY Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4. Руководитель предприятия Руководитель налогового (организации) органа (подпись) (подпись) Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись) ___________ Приложение 2 к письму Министерства финансов Российской Федерации и Штамп предприятия Государственной налоговой службы организации) Российской Федерации от 9 сентября 1993г. N 108/НП-4-01/139н Штамп или отметка налогового органа Получено Государственную " ____ " _______________ 199 г. налоговую инспекцию по ......... ................................ ................................ ................................ (полное наименование предприятия, организации ) РАСЧЕТ налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (тыс.руб.) ------------------------------------------------------------------- По данным По данным Показатели платель- налоговой щика службы ------------------------------------------------------------------- Суммы, начисленные на оплату труда работ- никам основной деятельности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) за отчетный период Фактическая среднесписочная численность ра- ботников, занятых в основной деятельности, включая работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате предприятия (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового харак- тера) за соответствующий отчетный период (человек) Выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллектив- ного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских, речных судов, диспет- черам и членам экипажей авиаотрядов, плавсос- таву рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмун- дирования Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), сос- тоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и ор- ганизациями независимо от форм собствен- ности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (в пределах, установ- ленных законодательством Российской Федерации) Нормируемая величина расходов на оплату труда, исходя из 4-х кратного размера минимальной месячной оплаты труда, с учетом сумм компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на усло- виях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собст- венности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и выплат, связанных с районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопро- мыслового флота, оплатой стоимости выдава- емых бесплатно форменной одежды и обмунди- рования Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр.1 + стр.4) Сумма превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины - всего (стр.6 - стр.5) в том числе: а) в пределах удвоенной нормируемой величины б) сверх удвоенной нормируемой величины Установленная ставка налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда в преде- лах удвоенной нормируемой величины (%%) Сумма налога, исчисленная по установленной ставке (стр.8 х стр.7а) -------------- 100 Ставка налога на сумму превышения факти- ческих расходов на оплату труда сверх удвоенной нормируемой величины этих рас- ходов (%%) Сумма налога (стр.7б х 50) ------------ 100 Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет - Всего (стр.9 + стр.11) в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Начислено налога - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов К доплате по сроку: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Россий- кой Федерации, бюджеты краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов К уменьшению: а) по республиканскому бюджету (Российской Федерации) б) по бюджетам республик в составе Россий- кой Федерации, бюджетам краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Примечание: 1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций, оплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по между за ребенком до достижения им трехлетнего возраста 2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет распределяется между бюджетами, исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты налога на прибыль. Руководитель предприятия Руководитель налогового (организации) органа (подпись) (подпись) Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись) ___________