О сроках уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании штрафных санкций

О сроках уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании штрафных санкций П И С Ь М О ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ 06 декабря 1999 г. N КА-16-27/10932 Пенсионный фонд Российской Федерации сообщает, что частью 8 статьи 8 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год" установлены сроки уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам, отличные от сроков уплаты страховых взносов, начисленных на выплаты в пользу работников, выполняющих работу по трудовым договорам (контрактам). Плательщики страховых взносов, выплачивающие гражданам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе авторским договорам, уплачивают взносы в следующие сроки: в дни фактических выплат по договору, если договором не определен конкретный срок выплаты вознаграждения; в дни фактических выплат по договору, но не позднее сроков выплаты вознаграждения, определенных договором. В связи с этим при приеме расчетной ведомости по страховым взносам необходимо на основании п. 12 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-I, истребовать от плательщиков страховых взносов справки (за подписью руководителя организации, заверенные печатью), в которых должны быть отражены по каждому договору следующие сведения: сумма начисленных вознаграждений; дата начисления выплат; срок выплаты вознаграждений по договору; сумма начисленных страховых взносов; дата фактической выплаты вознаграждений; дата перечисления страховых взносов. Таким образом, при составлении акта камеральной проверки по результатам приема расчетной ведомости следует учитывать как сроки уплаты страховых взносов с выплат в пользу работников, выполняющих работу по трудовым договорам (контрактам), так и сроки уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе авторским договорам, установленные Федеральным законом от 30 марта 1999 г. N 56-ФЗ, в соответствии с представленными сведениями. При последующем проведении у таких плательщиков документальных проверок сведения, представленные ими в упомянутых справках при сдаче расчетной ведомости по страховым взносам, подлежат тщательной проверке по договорам, кассовым книгам и банковским документам. В связи с многочисленными запросами Пенсионный фонд Российской Федерации разъясняет следующее. Статьей 10 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год" предусмотрено применение к плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания всех сокрытых или заниженных при начислении страховых взносов в Фонд сумм выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам, и штрафа в размере той же суммы. Эта же норма была установлена и Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 79-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год", вступившим в силу с 30 мая 1998 г. Взыскание штрафа в двойном размере при повторном нарушении согласно п. 7 Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-I, следовало осуществлять при проведении документальных проверок по 29 мая 1998 г. С 30 мая 1998 г. применялся штраф только в размере сокрытых или заниженных при начислении страховых взносов в Фонд сумм выплат, начисленных в пользу работников. При проведении документальных проверок после 17 августа 1999 г. (дата введения в действие Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации") независимо от проверяемого периода применяется порядок и условия взыскания штрафных санкций за сокрытие или занижение выплат, начисленных в пользу работников, предусмотренные главами 15 и 16 Кодекса, а именно: взыскание производится только в судебном порядке; размер штрафа составляет 20 процентов от неуплаченных сумм; финансовая санкция в виде сокрытых или заниженных при начислении страховых взносов сумм выплат не взыскивается. Данные условия распространяются на нарушения плательщиками порядка уплаты страховых взносов, совершенные и до 17 августа 1999 г., так как согласно п.3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, имеют обратную силу. Финансовые санкции в виде взыскания всех сокрытых или заниженных при начислении страховых взносов в Фонд сумм выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам, и штрафа в размере той же суммы, взысканные по результатам документальных проверок, проведенных до 17 августа 1999 г., возврату не подлежат. Инструктивные письма ПФР от 7 августа 1997 г. N ЕВ-09-28/5858 и от 2 сентября 1997 г. N ЕВ-16-28/6435 утратили силу. Первый заместитель Председателя Правления А.В.Куртин