ПРИКАЗ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 9 июля 2004 г. Регистрационный N 5900 В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824) и в целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340) приказываю: 1. Утвердить форму декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ согласно приложению N 1 к настоящему приказу. 2. Утвердить форму декларации по налогу на доходы физических лиц N 4-НДФЛ согласно приложению N 2 к настоящему приказу. 3. Утвердить инструкцию по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ согласно приложению N 3 к настоящему приказу. 4. Действие пункта 1 настоящего приказа распространяется на доходы, полученные физическими лицами начиная с 1 января 2004 г. 5. Действие пункта 2 настоящего приказа распространяется на доходы, полученные физическими лицами начиная с 1 января 2005 г. ____________ И Н С Т Р У К Ц И Я по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц 1. Общие положения Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации. К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета (месту жительства). В соответствии со статьями 227-229 Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларации обязаны представить следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; 3) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 4) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 5) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 6) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей; 7) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Также физические лица вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства в следующих случаях: - для получения стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, то по окончании налогового периода производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей, на основании декларации); - для получения социальных налоговых вычетов; - для получения имущественных налоговых вычетов; - для получения профессиональных налоговых вычетов (по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов при отсутствии налогового агента); - иных случаях. При этом следует учитывать, что расходы, принимаемые к вычету, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расходов. К декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов. Декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме лично либо направлена по почте. Статьей 26 Кодекса установлено право налогоплательщика участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. В случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить в налоговый орган декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 статьи 227 Кодекса. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Согласно статье 229 Кодекса физические лица в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет, производится путем представления декларации, в которой отражены налоговые обязательства отчетного налогового периода с учетом изменений и дополнений. 2. Общие требования к порядку заполнения деклараций Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере. Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориальной инспекции МНС России с указанием даты сдачи декларации. При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим. Гражданин заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы. Выбранные листы нумеруются последовательно. На каждом листе декларации и приложений к декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией МНС России, а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указываются полностью. Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми. Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи. На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению. 3. Порядок заполнения декларации формы 3-НДФЛ Декларация формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также налогоплательщиками, получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. 3.1. Титульный лист декларации На данном листе декларации указываются персональные данные о получателе дохода. При представлении в налоговый орган изменений в налоговую декларацию (измененной декларации) при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель 3 - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки налоговой декларации (1, 2, 3 и т. д.). Также на данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию: физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов; предприниматель (данное поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица); частный нотариус; адвокат, учредивший адвокатский кабинет; прочее физическое лицо. Значение "Код документа" выбирается из таблицы 1. Таблица 1 +-----------------------------------------------------------------+ |Код | Наименование документа | Примечание | +----+---------------------------+--------------------------------| |01 |Паспорт гражданина СССР |Паспорт, удостоверяющий личность| | | |гражданина СССР и действующий на| | | |территории Российской Федерации| | | |до 31 декабря 2005 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |02 |Загранпаспорт гражданина |Паспорт, удостоверяющий личность| | |СССР |гражданина Российской Федерации| | | |за пределами Российской| | | |Федерации, образца до 1997 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |03 |Свидетельство о рождении |Для лиц, не достигших 16-летнего| | | |(с 01.10.1997 - 14-летнего)| | | |возраста | +----+---------------------------+--------------------------------| |04 |Удостоверение личности |Для военнослужащих (офицеров,| | |офицера |прапорщиков, мичманов) | +----+---------------------------+--------------------------------| |05 |Справка об освобождении |Для лиц, освободившихся из мест| | |из места лишения свободы |лишения свободы | +----+---------------------------+--------------------------------| |06 |Паспорт Минморфлота |Паспорт моряка Минморфлота СССР| | | |(Российской Федерации), выданный| | | |до 1997 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |07 |Военный билет солдата |Военный билет для солдат,| | |(матроса, сержанта, |матросов, сержантов и старшин,| | |старшины) |проходящих военную службу по| | | |призыву или контракту | +----+---------------------------+--------------------------------| |09 |Дипломатический паспорт |Дипломатический паспорт для| | |гражданина Российской |граждан Российской Федерации | | |Федерации | | +----+---------------------------+--------------------------------| |10 |Иностранный паспорт |Заграничный паспорт для| | | |постоянно проживающих за| | | |границей граждан, которые| | | |временно находятся на территории| | | |Российской Федерации | +----+---------------------------+--------------------------------| |11 |Свидетельство о регистрации|Для беженцев, не имеющих статуса| | |ходатайства иммигранта о |беженца | | |признании его беженцем | | +----+---------------------------+--------------------------------| |12 |Вид на жительство |Вид на жительство в Российской| | | |Федерации | +----+---------------------------+--------------------------------| |13 |Удостоверение беженца |Для беженцев | | |в Российской Федерации | | +----+---------------------------+--------------------------------| |14 |Временное удостоверение |Временное удостоверение личности| | |личности гражданина |гражданина Российской Федерации| | |Российской Федерации |по форме 2П | +----+---------------------------+--------------------------------| |21 |Паспорт гражданина |Паспорт гражданина Российской| | |Российской Федерации |Федерации, действующий на| | | |территории Российской Федерации| | | |с 1 октября 1997 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |22 |Загранпаспорт гражданина |Паспорт, удостоверяющий личность| | |Российской Федерации |гражданина Российской Федерации| | | |за пределами Российской| | | |Федерации, образца 1997 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |26 |Паспорт моряка |Паспорт моряка (удостоверение| | | |личности гражданина, работающего| | | |на судах заграничного плавания| | | |или на иностранных судах)| | | |образца 1997 г. | +----+---------------------------+--------------------------------| |27 |Военный билет офицера |Военный билет офицера запаса | | |запаса | | +----+---------------------------+--------------------------------| |91 |Иные документы, |Иные выдаваемые органами| | |выдаваемые органами МВД |внутренних дел Российской| | |России |Федерации документы,| | | |удостоверяющие личность| | | |гражданина | +-----------------------------------------------------------------+ В поле "Серия, номер" документа указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность. "Адрес места жительства в Российской Федерации" - указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса. Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Значение "Код региона" выбирается из таблицы 2. Таблица 2 +-----------------------------------------------------------------+ |Код | Наименование |Код | Наименование | +----+--------------------------+----+----------------------------| |1 |Республика Адыгея (Адыгея)|46 |Курская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |2 |Республика Башкортостан |47 |Ленинградская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |3 |Республика Бурятия |48 |Липецкая область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |4 |Республика Алтай |49 |Магаданская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |5 |Республика Дагестан |50 |Московская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |6 |Ингушская Республика |51 |Мурманская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |7 |Кабардино-Балкарская |52 |Нижегородская область | | |Республика | | | +----+--------------------------+----+----------------------------| |8 |Республика Калмыкия |53 |Новгородская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |9 |Карачаево-Черкесская |54 |Новосибирская область | | |Республика | | | +----+--------------------------+----+----------------------------| |10 |Республика Карелия |55 |Омская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |11 |Республика Коми |56 |Оренбургская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |12 |Республика Марий Эл |57 |Орловская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |13 |Республика Мордовия |58 |Пензенская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |14 |Республика Саха (Якутия) |59 |Пермская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |15 |Республика Северная |60 |Псковская область | | |Осетия - Алания | | | +----+--------------------------+----+----------------------------| |16 |Республика Татарстан |61 |Ростовская область | | |(Татарстан) | | | +----+--------------------------+----+----------------------------| |17 |Республика Тыва |62 |Рязанская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |18 |Удмуртская Республика |63 |Самарская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |19 |Республика Хакасия |64 |Саратовская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |20 |Чеченская Республика |65 |Сахалинская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |21 |Чувашская Республика - |66 |Свердловская область | | |Чаваш республики | | | +----+--------------------------+----+----------------------------| |22 |Алтайский край |67 |Смоленская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |23 |Краснодарский край |68 |Тамбовская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |24 |Красноярский край |69 |Тверская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |25 |Приморский край |70 |Томская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |26 |Ставропольский край |71 |Тульская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |27 |Хабаровский край |72 |Тюменская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |28 |Амурская область |73 |Ульяновская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |29 |Архангельская область |74 |Челябинская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |30 |Астраханская область |75 |Читинская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |31 |Белгородская область |76 |Ярославская область | +----+--------------------------+----+----------------------------| |32 |Брянская область |77 |г. Москва | +----+--------------------------+----+----------------------------| |33 |Владимирская область |78 |г. Санкт-Петербург | +----+--------------------------+----+----------------------------| |34 |Волгоградская область |79 |Еврейская автономная область| +----+--------------------------+----+----------------------------| |35 |Вологодская область |80 |Агинский Бурятский | | | | |автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |36 |Воронежская область |81 |Коми-Пермяцкий | | | | |автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |37 |Ивановская область |82 |Корякский автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |38 |Иркутская область |83 |Ненецкий автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |39 |Калининградская область |84 |Таймырский | | | | |(Долгано-Ненецкий) | | | | |автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |40 |Калужская область |85 |Усть-Ордынский | | | | |Бурятский автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |41 |Камчатская область |86 |Ханты-Мансийский | | | | |автономный округ - Югра | +----+--------------------------+----+----------------------------| |42 |Кемеровская область |87 |Чукотский автономный округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |43 |Кировская область |88 |Эвенкийский автономный округ| +----+--------------------------+----+----------------------------| |44 |Костромская область |89 |Ямало-Ненецкий автономный | | | | |округ | +----+--------------------------+----+----------------------------| |45 |Курганская область |99 |Иные территории, включая | | | | |город и космодром Байконур | +-----------------------------------------------------------------+ Иностранные физические лица также заполняют поле "Гражданство", "Количество дней пребывания на территории Российской Федерации" и "Адрес места жительства за пределами Российской Федерации". В строке "Гражданство" указывается название страны, гражданином которой является декларант. При отсутствии гражданства записывается "лицо без гражданства". 3.2. Раздел 1 В данном разделе налогоплательщиком заполняются показатели суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Коды бюджетной классификации выбираются налогоплательщиком в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога. Код бюджетной классификации 1010201 - налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, облагаемые по ставке 6%. Код бюджетной классификации 1010202 - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Код бюджетной классификации 1010203 - налог на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаемые по ставке 30%. Код бюджетной классификации 1010204 - налог на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей и призов в целях рекламы, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках, облагаемые по ставке 35%. Код бюджетной классификации 1010205 - налог на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица или от занятия частной практикой, облагаемые по ставке 13%. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, заполняются на основании соответствующих значений строк 030 и 040 Раздела 2 декларации. 3.3. Раздел 2 В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов. Его заполняют все категории декларантов. Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, отражается в подпунктах 3 и 4. 3.4. Разделы 3-6 В Разделе 3 производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, который заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных. Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, а также суммы налога, подлежащей возврату из бюджета. В строке 120 Раздела 3 декларации указываются авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетном налоговом периоде. Эта строка заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой. В Разделе 4 налогоплательщиком производится расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 35%, и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, производится налогоплательщиком в Разделе 5 декларации. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 6%, производится налогоплательщиком в Разделе 6 декларации. 3.5. Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке __ %" На листах Приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются. Доходы, облагаемые по ставке 13% Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, на данном листе указывают доходы, полученные от источников в Российской Федерации в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13% (кроме доходов от предпринимательской деятельности и частной практики, отражаемых в Приложении В). Доходы, облагаемые по ставке 35% Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации указывают доходы, облагаемые налогом по ставке 35%, полученные в виде: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; страховых выплат по договорам добровольного страхования в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 2 статьи 224 Кодекса. Доходы, облагаемые по ставке 6% Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде дивидендов от российских организаций, заполняют соответствующий лист Приложения А на основе данных справки формы 2-НДФЛ. При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, заполняется Приложение Б. В пункте 1 "Расчет общей суммы дохода и налога" указываются суммы дивидендов, облагаемая сумма дивидендов, сумма налога к уплате и удержанная сумма налога отдельно по каждому источнику дохода. В поле "Итого" указываются общая сумма дивидендов (подпункт 2.1), общая облагаемая сумма дивидендов (подпункт 2.2), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (подпункт 2.3), и сумма удержанного налога (подпункт 2.4). Доходы, облагаемые по ставке 30% Данный лист заполняется физическим лицом в случае, если оно не является налоговым резидентом Российской Федерации. Здесь указываются все доходы указанного лица, полученные от источников, расположенных в Российской Федерации, подлежащие налогообложению по ставке 30%. Если все данные в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке, не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А с данной ставкой налога. Итоговые данные по пункту 2 в этом случае отражаются только на последнем листе. 3.6. Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ___%" В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в иностранной валюте в иностранном государстве или из иностранного государства. К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на эти лица управленческие обязанности; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов от использования данных транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. Не подлежат налогообложению доходы следующих лиц: 1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах; 3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; 4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций. Этот порядок применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлена аналогичная норма либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами (международными организациями) совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в Российской Федерации установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте. Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно, и курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения. Значение "Код валюты" выбирается из Общероссийского классификатора валют (OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000). В поле "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" пункта 1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход. Следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 232 Кодекса фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Значение, указанное в поле "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" не может превышать значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" и "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации". Итоговые данные отражаются в пункте 2 "Итого" только на последнем листе Приложения Б, при этом: - значение подпункта "Сумма дохода, полученного в рублях" равняется общей "Сумме полученных доходов в рублях по курсу Банка России на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в пункте 1 Приложения Б; - значение подпункта "Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, уплаченного в иностранных государствах в рублях по курсу Банка России на дату получения дохода" пункта 1 Приложения Б; - значение подпункта "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации" пункта 1 Приложения Б; - значение подпункта "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации", равняется сумме значений полей "Сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации" пункта 1 Приложения Б. 3.7. Приложение В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики" Указанное Приложение заполняется следующими категориями лиц: физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частными нотариусами; другими лицами, занимающимися частной практикой. В пункте 1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году. В пункте 2 указываются вид предпринимательской деятельности или частной практики и сумма дохода, полученного от занятия такой деятельностью. Код вида деятельности выбирается из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. В пункте 3 по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и принимаемых к вычету в соответствии с положениями статьи 221 Кодекса. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Индивидуальные предприниматели осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 августа 2002 г., регистрационный N 3756; Российская газета, 11.09.2002, N 171). Произведенные расходы отражаются по элементам затрат, в том числе: материальные расходы; амортизационные отчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы. При этом, если физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (указывается в пункте 4). Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. В подпункте 5.1 отражаются суммы дохода, в подпункте 5.2 указываются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а в случае невозможности индивидуальным предпринимателем документального подтверждения - профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы дохода, в подпункте 5.3 - сумма начисленных авансовых платежей, в подпункте 5.4 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период. Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем листе Приложения В. По указанным в Приложении В расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы. 3.8. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов" В Приложении указываются суммы авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых рассчитываются по нормативам в соответствии с таблицей 3. Для каждого вида авторского вознаграждения (вознаграждения) указываются его код и наименование, выбираемые из этой же таблицы. Таблица 3 +-----------------------------------------------------------------+ | Код | |Нормативы | |дохода| |затрат | +------+-----------------------------------------------+----------| |2201 |Создание литературных произведений, в том числе| 20 | | |для театра, кино, эстрады и цирка | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2202 |Создание художественно-графических| 30 | | |произведений, фоторабот для печати,| | | |произведений архитектуры и дизайна | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2203 |Создание произведений скульптуры,| 40 | | |монументально-декоративной живописи,| | | |декоративно-прикладного и оформительского| | | |искусства, станковой живописи, театрально- и| | | |кинодекорационного искусства и графики,| | | |выполненных в различной технике | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2204 |Создание аудиовизуальных произведений (видео-,| 30 | | |теле- и кинофильмов) | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2205 |Создание музыкальных произведений:| 40 | | |музыкально-сценических произведений (опер,| | | |балетов, музыкальных комедий), симфонических,| | | |хоровых, камерных произведений, произведений| | | |для духового оркестра, оригинальной музыки для| | | |кино-, теле- и видеофильмов и театральных| | | |постановок | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2206 |Других музыкальных произведений, в том числе| 25 | | |подготовленных к опубликованию | | +------+-----------------------------------------------+----------| |2207 |Исполнение произведений литературы и искусства | 20 | +------+-----------------------------------------------+----------| |2208 |Создание научных трудов и разработок | 20 | +------+-----------------------------------------------+----------| |2209 |Открытия, изобретения и создание промышленных| 30 | | |образцов (к сумме дохода, полученного за первые| | | |два года использования) | | +-----------------------------------------------------------------+ ____________ В процентах к суммам начисленного дохода. 3.9. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера" Заполняется гражданами, получившими доходы на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, в отношении которых производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров, от источников, указанных в Приложениях А и Б. Суммы расходов указываются на основании документов, подтверждающих произведенные расходы. 3.10. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в пункте 2 Приложения, а социальных - в пункте 3. Перечень категорий физических лиц, имеющих право на стандартные вычеты, установлен статьей 218 Кодекса. В подпункте 1.1 пункта 1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты. У индивидуальных предпринимателей, получающих доходы, налогообложение которых производится в соответствии со статьей 227 Кодекса, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 Приложения Е сумма в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются. В подпунктах 2.1-2.5 и 3.1-3.5 Приложения Е указываются суммы только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде. При заполнении подпунктов 2.1-2.3 Приложения Е следует иметь в виду, что налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1-3 п. 1 статьи 218 Кодекса право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. 3.11. Приложение Ж "Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества" В пунктах 1 и 2 Приложения Ж отражаются суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, в отношении которых применяется налоговый вычет, установленный п. 28 ст. 217 Кодекса, в размере 2000 рублей. В подпунктах 1.1.2, 1.2.2, 1.3.2, 1.4.2 и 2.2 указываются суммы налогового вычета по конкретному виду дохода. При этом каждая указанная сумма вычета не может превышать 2000 рублей. Например, если в пп. 1.1.1 указан доход в сумме 3000 руб., то в пп. 1.1.2 указывается сумма 2000 руб., если в пп. 1.2.1 указан доход в сумме 1000 руб., то в пп. 1.2.2 указывается сумма 1000 руб. В пункте 3 производится расчет имущественных налоговых вычетов соответственно по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг). В подпунктах 3.1.2, 3.2.2, 3.3.2, 3.4.2, 4.1.2 и 4.2.2 указываются суммы имущественных налоговых вычетов по соответствующим видам доходов. В пп. 3.1.2 и 3.3.2 указывается сумма документально подтвержденных расходов по приобретению проданного имущества в размере не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода. Если документально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1 000 000 руб. (по пп. 2.1.1) или 125 000 руб. (по пп. 2.3.2), но не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода. Например: 1. В пп. 3.1.1 указан доход в размере 2 000 000 руб. от продажи квартиры, а к декларации приложены документы, подтверждающие сумму ее приобретения в размере 3 000 000 руб. В этом случае в пп. 3.1.2 указывается 2 000 000 руб. 2. В пп. 3.1.1 указан доход в размере 3 000 000 руб. от продажи квартиры, а к декларации приложены документы, подтверждающие сумму ее приобретения в размере 1 000 000 руб. В этом случае в пп. 3.1.2 указывается 1 000 000 руб. 3. В пп. 3.1.1 указан доход в размере 2 000 000 руб. от продажи квартиры без приложения к декларации документов, подтверждающих сумму ее приобретения. В этом случае в пп. 3.1.2 указывается 1 000 000 руб. 4. В пп. 3.1.1 указан доход в размере 500 000 руб. от продажи квартиры без приложения к декларации документов, подтверждающих сумму ее приобретения. В этом случае в пп. 3.1.2 указывается 500 000 руб.
