(По вопросу правомерности исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога за счет денежных средств, полученных в счет исполнения обязательств кредитной организации по погашению векселей, облигаций и иных оформленных ценными бумагами договоров займа)

П И С Ь М О МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 09 декабря 1999 г. N АП-6-18/995@ В связи с запросами налоговых органов о правомерности исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога за счет денежных средств, полученных в счет исполнения обязательств кредитной организации по погашению векселей, облигаций и иных оформленных ценными бумагами договоров займа, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее. В соответствии со статьями 815 и 816 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданского кодекса) договор займа между налогоплательщиком и кредитной организацией может быть оформлен, в частности, векселем либо облигацией. Согласно вышеуказанным статьям налогоплательщик - держатель упомянутых ценных бумаг вправе получить по ним денежные средства при их предъявлении, если иное не предусмотрено условиями их выпуска. Статьей 845 Гражданского кодекса установлено, что указанная сделка, согласно пункту 1 статьи 307 должна быть исполнена кредитной организацией путем зачисления денежных средств на счет налогоплательщика. Согласно статье 860 Гражданского кодекса правила Главы 45, в частности установленные статьей 845, распространяются на корреспондентские счета, корреспондентские субсчета, другие счета кредитных организаций, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами. Соответственно, к корреспондентскому счету кредитной организации применяются те же правила, что и к расчетному счету, если иное не установлено банковскими правилами. Таким образом, сделка по погашению вышеуказанных ценных бумаг может быть исполнена кредитной организацией при наличии на ее корреспондентском счете денежных средств, достаточных для их погашения. Однако, как следует из запросов налоговых органов кредитные организации исполняют вышеуказанные обязательства при отсутствии денежных средств на корреспондентских счетах. Согласно статье 168 Гражданского кодекса сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения. Статьей 166 Гражданского кодекса установлено, что ничтожная сделка недействительна вне зависимости от признания ее таковой судом. Таким образом, в случае, если на момент предъявления налогоплательщиком к погашению в кредитную организацию векселя либо облигации денежные средства на ее корреспондентском счете отсутствовали, и тем не менее, денежные средства от погашения вышеуказанных ценных бумаг зачислены на счет налогоплательщика обязанность по уплате налога за счет указанных денежных средств не считается исполненной, т.к. данные денежные средства на его счет зачислены на основании ничтожной сделки. В случае представления налогоплательщиком документов, являющихся основанием считать обязанность по уплате налога исполненной, налоговый орган отражает в установленном порядке ее исполнение в лицевом счете только при получении документов, подтверждающих наличие на корреспондентском счете кредитной организации денежных средств в момент предъявления упомянутых ценных бумаг к погашению. О выявленных случаях зачисления кредитными организациями денежных средств на счета налогоплательщиков вышеуказанным способом налоговым органам надлежит незамедлительно ставить в известность Министерство Российской Федерации по налогам и сборам для рассмотрения вопроса о направлении соответствующих материалов в правоохранительные органы. Доведите вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов. Министр РФ по налогам и сборам Главный государственный советник налоговой службы А.П.Починок