ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями раз- вития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верхов- ного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 г., и во исполнение постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 121 ПРИКАЗЫВАЮ: Утвердить одобрение Методологическим советом по бухгал- терскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) согласно приложению. Заместитель Министра А.Л.Самусев По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07-01-816-94 Положение по бухгал- терскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" в государственной регистрации не нуждается. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 ПОЛОЖЕНИЕ по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО" ПБУ 2/94 Москва 1994 I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и под- рядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрак- тов) на капитальное строительство *). Настоящее Положение является элементом системы норматив- ного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгал- терскому учету. --------------------- *) В дальнейшем - договор на строительство. II. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 2. В системе нормативного регулирования вопросов бухгал- терского учета, связанных с выполнением договоров на строи- тельство в Российской Федерации, указанные ниже понятия озна- чают следующее: договор на строительство - документ, устанавливающий обя- зательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техни- ческому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зда- ний и сооружений, а также производству отдельных видов и комп- лексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов. Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя, в частности, форму расчетов, стоимость строи- тельства и другие условия его выполнения; объект строительства - отдельно строящее здание или соо- ружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета; застройщик-инвестор, а также иные юридические и физи- ческие лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству; инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляю- щее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств; незавершенное строительство - затраты застройщика по воз- ведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию; завершенное строительство- затраты застройщика по введен- ному в эксплуатацию объекту строительства; инвенторная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию; подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные рабо- ты для застройщика по договору на строительство; подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ сог- ласно договору на строительство; незавершенное производство - затраты подрядчика на объек- тах строительства по незаконченным работам, выполненным сог- ласно договору на строительство. III. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО 3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строи- тельство у застройщика и подрядчика являются затраты по объек- ту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комп- лексной сделки, или относятся к одному проекту. В случае осу- ществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору; 4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям; - застройщика: незавершенное строительство; завершенное строительство; авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на стро- ительство; финансовый результат деятельности; - у подрядчика: затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строи- тельство; незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выпол- ненным привлеченными организациями по договору на строительст- во; доходы, полученные от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство; финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство; авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых ра- бот. IV. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО 5. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; после завершения всех работ на объекте строительства. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. 6. Договорная стоимость объекта строительства определя- ется в договоре на строительство и может рассчитываться: а) на основе стоимости (цены), определяемой в соот- ветствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в дого- воре на строительство, касающихся порядка их изменения; б) на условиях возмещения фактической стоимости строи- тельства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих це- нах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). V. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ДОГОВОРАМ НА СТРОИТЕЛЬСТВО 7. Затраты застройщика на строительство объекта складыва- ются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудо- вания, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимости основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. 8. При выполнении застройщиком подрядных работ собствен- ными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произ- веденные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. 9. По завершении строительства объекта застройщик опреде- ляет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в про- цессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или ма- лоценных предметов. 10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. 11. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных акти- вов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его заверше- ния, т.е. окончательного расчета по законченному объекту стро- ительства и передачи его застройщику. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по до- говорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструк- тивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. 12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключе- нием) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заклю- чения учитываться как расходы будущих периодов. Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же как затраты того отчетного периода, в котором они произведены. 13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строи- тельства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случа- ях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включа- ются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию ре- зервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, свя- занные с этим, могут быть достоверно оценены. 14. Порядок применения подрядчиком настоящего Положения определяется Типовыми методическими рекомендациями по планиро- ванию и учету себестоимости строительных работ. VI. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДА И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ НА СТРОИТЕЛЬСТВО 15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между раз- мером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактически- ми затратами по его содержанию. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав фи- нансового результата включается также разница между этой стои- мостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика. 16. Подрядчик может применять два метода определения фи- нансового результата в зависимости от принятых форм определе- ния дохода. Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства". 17. При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявля- ется за определенный отчетный период времени после полного за- вершения отдельных работ по конструктивным элементам или эта- пам, предусмотренным проектом, как разница между объемом вы- полненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется в установленном по- рядке, исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. Применение этого метода расчета финансового результаты допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Затраты по производству данных работ учитываются у под- рядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. 18. Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового резуль- тата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью закон- ченного строительством объекта и затратами по его произ- водству. При этом затраты по производству работ в учете накап- ливаются и участвуют в процессе определения финансового ре- зультата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. 19. Выбор метода определения финансового результата про- изводится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два ука- занных метода при учете работ, выполняемых по различным дого- ворам на строительство. 20. Настоящее Положение применяется с 1 января 1995 года.