О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)

П И С Ь М О Министерства финансов Российской Федерации от 31 мая 1993 г. N 66, Комитета Российской Федерации по политике цен от 31 мая 1993 г. N 01-17/752-06 О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию) Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 3 июня 1993 г. Регистрационный N 271 В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-I импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами. В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену. В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров. Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается. Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам. Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке. Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам. При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается. В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит. По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара. С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06. Приложение. Пример расчета на 4 л. Приложение к письму Минфина России и Роскомцен от 31 мая 1993 г. N 66; 01-17/752-06 ПРИМЕР определения цены на импортные товары и НДС (цифры условные) 1 вариант II вариант (НДС, взимаемый (без взимания НДС при при таможенном таможенном оформлении, оформлении) например, по продовольственным товарам) 1. Таможенная стоимость, включая расходы по доставке до границы б. СССР, а также затраты по транспортировке по территориям стран, входивших в состав б. СССР и внедривших национальную валюту 10 долл. 3 долл. 2. Таможенная стоимость, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению 7400 руб.* 2220 руб.* 3. Сумма акциза по подакцизным товарам по установленной ставке, например, в размере 35% (п.2 х 35%) 2590,0 - ----------- 100 4. Таможенная пошлина (15% от таможенной стоимости) (п.2 х 15%) 1110,0 333,0 ----------- 100 5. Сборы за таможенное оформление (0,15% от таможенной стоимости) (п.2 х 0,15%) ------------- 11,1 3,3 100 6. Сумма налога на добавленную стоимость по установленной ставке 20%, уплаченная таможенному органу (п.2+п.3+п.4) ------------- х 20% 2220,0 - 100 7. Прочие накладные расходы по импорту, относимые на издержки обращения (комиссионное вознаграждение, транспортные расходы, страховые платежи, расходы по хранению, проценты по ссудам банков, расходы по реализации и др.) без уплаченных сумм налога на добавленную стоимость с этих расходов 900,0 300,0 8. Налог на добавленную стоимость, приходящийся на стоимость прочих расходов 180,0 60,0 9. Цена (расчетная) 12011,1 2856,3 (п.2+п.3+п.4+п.5+п.7) (п.2+п.4+п.5+п.7) 10. Сумма налога на добавленную стоимость к цене (расчетной) 2402,2 30,0 (п.9 х 20%) (п.9-п.2-п.4-п.5) х 10% ----------- ----------------------- 100 100 11. Цена (расчетная), увеличенная на налог на добавленную стоимость (п.9 + п.10) 14413,3 2886,3 12. Свободная отпускная (оптовая) цена, установленная с учетом сложившейся цены на аналогичный товар, т.е. с учетом спроса и предложения 20000,0 4000,0 13. Сумма налога на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене с учетом спроса и предложения 4000,0 144,3 (п.12 х 20%) (п.12-п.2-п.4-п.5) х 10% ------------ ------------------------ 100 100 14. Свободная отпускная оптовая цена, увеличенная на налог на добавленную стоимость (п.12 + п.13) 24000,0 4144,3 15. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет при реализации товаров а) (п.10-п.8-п.6) 2,2 -30 или б) (п.13-п.8-п.6) 1600,0 84 16. Положительная разница, остающаяся в распоряжении организаций, предприятий и объединений и облагаемая налогом на прибыль в установленном порядке (п.12 - п.9) 7988,9 1143,7 17. Свободная розничная цена (отпускная цена с НДС плюс торговая надбавка в размере, например, 20%) 17296,0 3463,6 а) (п.11 х 120%) а) (п.11 х 120%) ------------- ------------- 100 100 или 28800,0 4973,2 б) (п.14 х 120%) б) (п.14 х 120%) ------------- ------------- 100 100 18. Сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с торговой надбавки 480,5 52,5 а) (п.11 х 20%) х 16,67 а) (п.11 х 20%) х 9,09 -------------------- ------------------- 100 100 800,2 75,3 б) (п.14 х 20%) х 16,67 б) (п.14 х 20%) х 9,09 -------------------- ------------------- 100 100 --------------------- *Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком Российской Федерации, 740 рублей за 1 долл.