Decreto 384/1980 - FIJACION DE MARCO NORMATIVO PARA LA ACTUACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

VISTOS: Visto: lo dispuesto por el artículo 66 del Código Tributario Considerando: I) La necesidad de dictar normas que permitan establecer con precisión aquellas situaciones en las cuales, ante la imposibilidad de acceder en forma cierta y directa a los hechos generadores de la obligación tributaria, se hace necesario determinar dicha obligación en base a presunciones; II) Que sin perjuicio de lo anterior y una vez determinadas las situaciones en las cuales debe estimarse presuntamente la obligación tributaria, se hace necesario establecer también las bases y pautas que orientarán la actuación de la Administración Tributaria. El Presidente de la República DECRETA: FIRMANTES: MENDEZ - VALENTIN ARISMENDI Artículo 1 En las situaciones en las cuales, a juicio de la Administración, no fuere posible conocer de manera cierta y directa los hechos previstos en la ley como generadores de una obligación tributaria, el organismo recaudador deberá inducir la existencia y cuantía de la obligación mediante presunciones, de acuerdo a lo que se establece en los artículos siguientes. Se entenderá que existe imposibilidad de conocer de manera cierta y directa los hechos previstos en la ley como generadores de una obligación tributaria entre otros en los siguientes casos: A) Falta de Contabilidad Suficiente. Esta circunstancia será determinada por la Administración, quien podrá descartar las contabilidades que, a su juicio, técnica y razonablemente, impidan un conocimiento cierto y directo de los hechos. Serán considerados entre otros, como determinantes de insuficiencia: a) Inexistencia o atraso considerable de registros contables; b) Ocultamiento de los mismos; c) No exhibición de dichos registros; d) Documentación incompleta de sus operaciones; e) Discordancia racionalmente inadmisible entre la documentación y los registros contables respectivos; B) Diferencia o Inexistencia de Inventario. A estos efectos los inventarios de mercaderías deberán consignar en forma detallada, agrupados por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio unitario y número de referencia si lo hubiera, debiendo permitir clara y coherentemente la identificación de los bienes y su correspondencia con la documentación de compra, venta o circulación de los mismos; C) Diferencia de Ingreso. Diferencia entre los ingresos declarados, registrados o documentados de los sujetos pasivos y los determinados por la Administración de acuerdo con lo establecido en el artículo 3º de este decreto. Artículo 2 Para la determinación presunta de la obligación tributaria las diferencias de inventario, sean físicas o de valuación, representan: A) Cuando el recuento arroja mayores existencias que las resultantes de los registros contables y documentación: 1) En los impuestos que gravan rentas: rentas netas 2) En los impuestos que gravan la circulación de bienes y prestaciones de servicios: se determinarán ventas gravadas omitidas de acuerdo al siguiente procedimiento: La diferencia de inventario constatada se multiplicará por el coeficiente que surja de la relación: 100 C = ------------------------------------- Porcentaje utilidad bruta sobre ventas Siendo C el coeficiente a aplicar y el porcentaje de utilidad bruta el que resulte de las operaciones declaradas registradas por le sujeto pasivo, según corresponda, en el ejercicio inmediato anterior. 3) En los impuestos que gravan el patrimonio; bienes del activo computable; B) Cuando el inventario arroje menores existencias que las resultantes de los registros contables y documentación: 1) En los impuestos que gravan rentas: constituirá renta neta la diferencia entre la venta determinada de acuerdo al numeral siguiente y la diferencia constatada. 2) En los impuestos que gravan la circulación de bienes y prestación de servicios: se determinarán ventas omitidas adicionando a la diferencia constatada el porcentaje de utilidad bruta sobre costo que resulte, de las operaciones declaradas o registradas por el sujeto pasivo según corresponda, en el ejercicio inmediato anterior. 3) En los impuestos que gravan el patrimonio: se considerará activo computable el importe resultante del numeral primero de este artículo. Se presumirá que las diferencias de materia imponible estimadas conforme a los puntos precedentes, correspondan al último ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquél en el cual la Dirección General Impositiva verificó las existencias de inventario de mercaderías. [Nota: Fe de erratas publicada/s: 23/09/1980.] Artículo 3 Para la determinación presunta de la obligación tributaria, las ventas, prestaciones de servicios o cualquier otra operación de las empresas se determinarán: por el resultado de promediar el monto de las operaciones controladas por la Dirección General Impositiva en no menos de 5 (cinco) días continuos o alternados de un mismo mes, multiplicados por el total de días hábiles comerciales, que representarán las operaciones presuntas del sujeto pasivo bajo control o durante ese mes. Si el mencionado control se efectuara en cuatro meses de un mismo ejercicio fiscal de los cuales tres al menos deben ser alternados, el promedio se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo ejercicio fiscal. Artículo 4 La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u otras operaciones estimadas sobre base presunta y las declaradas registradas por el sujeto pasivo, se considerará: 1) En los impuestos que gravan renta: renta neta del ejercicio en curso; 2) En los impuestos que gravan la circulación de bienes y prestaciones de servicios: operaciones gravadas y exentas del ejercicio en curso, en la misma proporción que tengan las que han sido declaradas o registradas en el ejercicio anterior. El porcentaje de aumento que resulte de relacionar el importe de las ventas, prestaciones de servicios u otras operaciones determinadas mediante cualesquiera de los procedimientos mencionados, se aplicará asimismo sobre las operaciones declaradas o registradas en el ejercicio inmediato anterior. En este caso, la diferencia será considerada como monto imponible para los impuestos que gravan la circulación de bienes, y renta neta del mismo ejercicio para los impuestos que gravan rentas. Artículo 5 Cuando en un mes comprueben una o varias operaciones no documentadas, cuyo volumen exceda del monto de operaciones diarias promedio de los 30 últimos días hábiles, las operaciones del período de referencia se podrán determinar proporcionando el monto documentado más el comprobado al total de días hábiles comerciales. Artículo 6 Comuníquese, etc.-